Điều chỉnh hóa đơn điện tử theo Nghị định 70/2025/NĐ-CP

Từ ngày 01/6/2025, Nghị định 70/2025/NĐ-CP chính thức có hiệu lực, mang theo nhiều thay đổi quan trọng trong cách điều chỉnh hóa đơn điện tử. Điểm nổi bật của văn bản này là hướng đến việc giảm bớt thủ tục hành chính, tăng tính minh bạch và hiệu quả trong xử lý sai sót hóa đơn. Bài viết dưới đây sẽ giúp bạn nắm rõ toàn bộ nội dung liên quan đến Điều chỉnh hóa đơn điện tử theo Nghị định 70/2025/NĐ-CP – một chính sách mang tính bước ngoặt với doanh nghiệp và kế toán.

Hóa đơn điện tử từ máy tính tiền: Quy định mới và đối tượng áp dụng từ 01/6/2025

I. Bổ sung một số quy định liên quan đến hóa đơn điện tử từ máy tính tiền

Theo quy định tại điểm a khoản 2 Điều 1 Nghị định 70/2025/NĐ-CP, bổ sung vào khoản 2 Điều 3 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, hóa đơn được khởi tạo từ máy tính tiền được định nghĩa là hóa đơn có mã của cơ quan thuế hoặc có dữ liệu điện tử cho phép người mua có thể dễ dàng tra cứu và kê khai. Loại hóa đơn này được lập trực tiếp từ hệ thống tính tiền của người bán và đặc biệt, dữ liệu sẽ được tự động chuyển đến cơ quan thuế theo định dạng đã được quy định.

Đồng thời, căn cứ vào khoản 8 Điều 1 Nghị định 70/2025/NĐ-CP, sửa đổi, bổ sung Điều 11 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, các đối tượng cụ thể thuộc diện bắt buộc sử dụng hóa đơn điện tử khởi tạo từ máy tính tiền bao gồm:

• Hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh có tổng doanh thu từ 01 tỷ đồng mỗi năm trở lên, theo đúng quy định hiện hành của Luật Quản lý thuế 2019.

Các doanh nghiệp có hoạt động bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ trực tiếp đến người tiêu dùng, bao gồm nhưng không giới hạn ở các lĩnh vực sau:

• Trung tâm thương mại
• Siêu thị
• Các cơ sở bán lẻ (trừ các trường hợp bán ô tô, mô tô, xe máy và các loại xe có động cơ khác)
• Dịch vụ ăn uống
• Nhà hàng
• Khách sạn
• Các dịch vụ vận tải hành khách, dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải đường bộ, dịch vụ nghệ thuật, vui chơi, giải trí, hoạt động chiếu phim, cũng như các dịch vụ phục vụ cá nhân khác.

II. Bổ sung thêm các trường hợp ngừng sử dụng hóa đơn điện tử

Khoản 12 Điều 1 Nghị định 70/2025/NĐ-CP đã sửa đổi Điều 16 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, bổ sung thêm nhiều trường hợp mà người nộp thuế có thể bị ngừng sử dụng hóa đơn điện tử, cụ thể là:

• Tạm ngưng sử dụng hóa đơn điện tử theo văn bản của cơ quan thuế: Người nộp thuế có thể bị tạm ngừng sử dụng hóa đơn điện tử nếu có văn bản đề nghị từ cơ quan thuế, thường là khi phát hiện các dấu hiệu vi phạm.
• Hành vi lập hóa đơn điện tử để bán khống: Nếu người nộp thuế bị cơ quan chức năng khởi tố do hành vi lập hóa đơn điện tử phục vụ mục đích bán khống hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ, cơ quan công an, viện kiểm sát, tòa án sẽ có văn bản đề nghị cơ quan thuế ngừng sử dụng hóa đơn điện tử của đối tượng đó.
• Thông báo vi phạm thuế và hóa đơn: Trường hợp cơ quan chức năng phát hiện và có thông báo chính thức cho cơ quan thuế về hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế liên quan đến thuế và hóa đơn, việc ngừng sử dụng hóa đơn điện tử cũng sẽ được áp dụng.
• Thay đổi ngành nghề kinh doanh không đáp ứng điều kiện sử dụng hóa đơn điện tử: Đối với doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh đang áp dụng hóa đơn điện tử khởi tạo từ máy tính tiền, nếu có sự thay đổi trong ngành nghề kinh doanh dẫn đến việc không còn đáp ứng các điều kiện sử dụng hóa đơn điện tử khởi tạo từ máy tính tiền, cơ quan thuế sẽ ra thông báo ngừng sử dụng hóa đơn điện tử đối với họ.
• Có hành vi trốn thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra: Trong quá trình thực hiện thanh tra, kiểm tra, nếu cơ quan thuế xác định rõ doanh nghiệp có hành vi trốn thuế, hoặc doanh nghiệp đã sử dụng hóa đơn điện tử không hợp pháp nhằm mục đích trốn thuế, cơ quan thuế sẽ ban hành thông báo ngừng sử dụng hóa đơn điện tử.
• Ngừng sử dụng hóa đơn điện tử do người nộp thuế trốn thuế hoặc thuộc diện rủi ro rất cao về thuế: Nếu người nộp thuế bị xác định có hành vi trốn thuế hoặc được xếp vào diện rủi ro rất cao về thuế, cơ quan thuế sẽ tiến hành ngừng sử dụng hóa đơn điện tử đối với người này để quản lý và kiểm soát rủi ro.

III. Quy định về thay thế, điều chỉnh hóa đơn điện tử

Nghị định 70/2025/NĐ-CP đã mang đến một thay đổi cơ bản khi bỏ quy định về hủy hóa đơn đã lập sai. Theo đó, hóa đơn đã được lập sẽ không còn được hủy bỏ mà thay vào đó, chỉ được phép thực hiện điều chỉnh hoặc thay thế khi có sai sót.

Cụ thể, trong trường hợp hóa đơn bị sai sót về mã số thuế, số tiền, thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa ghi trên hóa đơn không đúng quy cách, chất lượng, việc xử lý sẽ được thực hiện như sau:

• Nghị định 70 đã bổ sung quy định cho phép lập 01 hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế để xử lý cho nhiều hóa đơn đã lập sai trong cùng một tháng và cùng một người mua.
• Trước khi thực hiện điều chỉnh hoặc thay thế hóa đơn điện tử đã lập sai, phải có văn bản thỏa thuận giữa hai bên nếu người mua là doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh. Văn bản này cần ghi rõ nội dung sai sót.
• Trong trường hợp người mua là cá nhân, người bán chỉ cần thông báo cho người mua về việc điều chỉnh/thay thế hoặc thực hiện thông báo trên website của người bán (nếu có).
• Đáng chú ý, Nghị định 70 còn bổ sung quy định làm rõ rằng, nếu cơ quan thuế phát hiện hóa đơn điện tử (có mã hoặc không có mã của cơ quan thuế) đã lập sai, cơ quan thuế sẽ thông báo cho người bán để kiểm tra nội dung sai sót. Người bán có trách nhiệm rà soát theo thông báo này và thực hiện điều chỉnh hoặc thay thế hóa đơn theo đúng quy định.

Nghị định 70 cũng bổ sung quy định chi tiết về hóa đơn điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập trong một số trường hợp đặc biệt:

• Đối với các hóa đơn điện tử đã lập khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ không bị sai nhưng khi thanh toán thực tế hoặc khi quyết toán có sự thay đổi về giá trị, khối lượng trên cơ sở kết luận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định của pháp luật có liên quan: Người bán sẽ thực hiện lập hóa đơn điện tử mới đối với số chênh lệch qua quyết toán, phản ánh đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh (nếu phát sinh giảm thì ghi âm (-) hoặc phát sinh tăng thì ghi dương (+) phù hợp với thực tế).
• Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ: Số tiền chiết khấu của hàng hóa, dịch vụ đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Số tiền chiết khấu này phải đảm bảo không vượt quá giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Hoặc, người bán có thể lập hóa đơn điều chỉnh kèm theo bảng kê chi tiết các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, và tiền thuế điều chỉnh. Bảng kê này phải được lưu tại đơn vị và xuất trình khi cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, cả bên bán và bên mua sẽ kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào tại kỳ lập hóa đơn điều chỉnh.

Xử lý hóa đơn điện tử trong trường hợp trả lại hàng hóa, dịch vụ:

• Nếu người mua trả lại toàn bộ hoặc một phần hàng hóa (bao gồm cả trường hợp đổi hàng làm thay đổi giá trị của hàng hóa đã mua), người bán sẽ lập hóa đơn điều chỉnh. Trừ trường hợp các bên có thỏa thuận về việc người mua lập hóa đơn khi trả lại hàng hóa, lúc đó người mua sẽ lập hóa đơn điện tử giao cho người bán; cả người bán và người mua đều thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định khi bán hàng hóa.
• Trong trường hợp hàng hóa là tài sản thuộc diện phải đăng ký quyền sử dụng, quyền sở hữu theo quy định của pháp luật và tài sản đã được đăng ký theo tên người mua, thì khi trả lại hàng hóa phải đảm bảo phù hợp với pháp luật liên quan. Nếu người mua là đối tượng sử dụng hóa đơn điện tử, người mua sẽ thực hiện lập hóa đơn trả lại hàng cho người bán.
• Đối với trường hợp hoàn phí, giảm phí, giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm và các khoản chi để giảm thu khác theo quy định của pháp luật kinh doanh bảo hiểm: Căn cứ vào hóa đơn đã lập và biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số tiền phí bảo hiểm được hoàn, giảm (không bao gồm thuế giá trị gia tăng), số tiền thuế giá trị gia tăng theo hóa đơn thu phí bảo hiểm mà doanh nghiệp bảo hiểm đã thu (cần ghi rõ số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), cùng với lý do hoàn, giảm phí bảo hiểm, người bán sẽ lập hóa đơn điều chỉnh giao cho khách hàng tham gia bảo hiểm, không phân biệt đã chi tiền hay chưa chi tiền. Trên hóa đơn điều chỉnh cần ghi rõ số tiền phí bảo hiểm hoàn, giảm và lý do hoàn, giảm. Biên bản này phải được lưu giữ cùng với hóa đơn thu phí bảo hiểm tại doanh nghiệp và xuất trình khi có yêu cầu.
• Người bán và người mua phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ liên quan đến việc trả lại hàng hóa, dịch vụ và phải xuất trình khi được yêu cầu.
• Trường hợp người bán đã lập hóa đơn khi thu tiền trước khi cung cấp dịch vụ hoặc lập hóa đơn thu tiền đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, nhà chuyển nhượng, sau đó phát sinh việc hủy hoặc chấm dứt giao dịch và hủy một phần việc cung cấp dịch vụ, người bán sẽ thực hiện điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập.
• Trường hợp tổ chức tín dụng, tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán không dùng tiền mặt (sau đây gọi là tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán) đã lập hóa đơn thu phí dịch vụ thanh toán thẻ ngân hàng sau đó phát sinh giao dịch hoàn phí dịch vụ thanh toán thẻ ngân hàng cho đơn vị chấp nhận thẻ: Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán sẽ thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh. Đặc biệt, trên hóa đơn điều chỉnh này không cần có thông tin chi tiết “Điều chỉnh cho hóa đơn số…. Mẫu số… ký hiệu… ngày… tháng… năm.”
• Đối với trường hợp cung cấp dịch vụ viễn thông mà khách hàng sử dụng thẻ trả trước dịch vụ viễn thông di động để thanh toán cho cước dịch vụ trả sau, nhắn tin ủng hộ từ thiện, các dịch vụ viễn thông khác được chấp nhận thanh toán bằng thẻ trả trước dịch vụ viễn thông di động theo quy định của pháp luật: Khi bán thẻ cào hoặc hoàn thành cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp viễn thông đã thực hiện lập hóa đơn giá trị gia tăng theo quy định. Nay, doanh nghiệp viễn thông sẽ căn cứ vào dữ liệu trên bảng kê hoặc biên bản làm việc với đối tác, khách hàng để thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh.

IV. Quy định về kỳ kê khai hóa đơn điều chỉnh, thay thế

Việc áp dụng hóa đơn điều chỉnh, thay thế đã được bổ sung các quy định mới về kỳ kê khai như sau:

• Đối với hóa đơn điều chỉnh, hóa đơn thay thế trong trường hợp sai sót quy định tại điểm b khoản 1 Điều 19 (bao gồm sai mã số thuế; sai về số tiền ghi trên hóa đơn, sai về thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa ghi trên hóa đơn không đúng quy cách, chất lượng): Người bán và người mua sẽ khai bổ sung vào kỳ phát sinh hóa đơn bị điều chỉnh, bị thay thế.
• Đối với hóa đơn điều chỉnh trong các trường hợp đặc biệt quy định tại khoản 4 Điều này (như chiết khấu thương mại, trả lại hàng hóa, hoàn phí): Người bán sẽ kê khai vào kỳ phát sinh hóa đơn điều chỉnh, còn người mua sẽ kê khai vào kỳ nhận được hóa đơn điều chỉnh.

Thêm vào đó, Nghị định còn bổ sung nguyên tắc áp dụng hóa đơn điều chỉnh, thay thế:

• Nếu hóa đơn đã lập sai và người bán đã xử lý theo một phương thức nhất định (điều chỉnh hoặc thay thế), thì nếu sau này phát hiện thêm sai sót khác, người bán phải tiếp tục xử lý theo chính phương thức đã chọn ban đầu.
• Trường hợp theo quy định, hóa đơn điện tử được lập không có ký hiệu mẫu số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn đã lập sai, thì người bán chỉ thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh.

Đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn điều chỉnh: khi điều chỉnh tăng, người bán ghi dấu dương (+); khi điều chỉnh giảm, người bán ghi dấu âm (-), đảm bảo đúng với thực tế điều chỉnh.

Những điểm cần lưu ý khi Điều chỉnh hóa đơn điện tử theo Nghị định 70/2025/NĐ-CP

Điều chỉnh hóa đơn điện tử theo Nghị định 70/2025/NĐ-CP mang lại sự đổi mới toàn diện cho hoạt động kế toán, đặc biệt trong môi trường chuyển đổi số. Bỏ quy định hủy hóa đơn, yêu cầu thỏa thuận minh bạch, bổ sung bảng kê hóa đơn sai sót và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế là những yếu tố quan trọng mà doanh nghiệp không thể bỏ qua.

Trong bối cảnh pháp lý thay đổi nhanh chóng, việc chủ động cập nhật và thực hiện đúng các quy định là yếu tố then chốt giúp doanh nghiệp vận hành hiệu quả và tránh rủi ro pháp lý.

Để hiểu rõ hơn và cập nhật các văn bản pháp luật mới nhất, vui lòng truy cập trang chủ Kế Toán APEC